銀行業(yè)：2020年度上市銀行新準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

    我國(guó)上市銀行已于2018年1月1日或2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）。財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)2020年發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》，財(cái)政部、國(guó)資委、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)于2021年發(fā)布的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知》，就相關(guān)新準(zhǔn)則實(shí)施中的常見(jiàn)問(wèn)題，如預(yù)期信用損失模型、信用卡分期業(yè)務(wù)，作了進(jìn)一步規(guī)范本文對(duì)于新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中我國(guó)上市銀行所受到的影響進(jìn)行了研究分析，共涵蓋54家上市銀行，其中，33家上市銀行于2018年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，其中A股上市銀行2家，H股上市銀行17家，A+H股上市銀行14家；21家上市銀行于2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，均為A股上市銀行。

    通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)：

    在分類(lèi)計(jì)量情況分析方面：超過(guò)95%的發(fā)放貸款及墊款以攤余成本計(jì)量，票據(jù)貼現(xiàn)、福費(fèi)廷等業(yè)務(wù)由于雙重業(yè)務(wù)模式分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，個(gè)別銀行還有少量分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的貸款。實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則之后，由于無(wú)法通過(guò)SPPI測(cè)試及業(yè)務(wù)模式的影響，更多的金融投資分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量，平均占比約21%的金融資產(chǎn)投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，平均占比約15%金融資產(chǎn)投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。受金融資產(chǎn)分類(lèi)分類(lèi)影響，公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)更大的損益波動(dòng)影響。

    各類(lèi)銀行以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值層級(jí)分布占比差異較為顯著，股份制商業(yè)銀行平均較其他各類(lèi)銀行平均持有的第一層級(jí)資產(chǎn)占比最高、第三層級(jí)資產(chǎn)占比最低；

    根據(jù)財(cái)會(huì) [2021]2號(hào)規(guī)定，由手續(xù)費(fèi)及傭金收入重分類(lèi)至利息收入銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)，企業(yè)不得將其按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。樣本銀行中大部分銀行已在2020年度進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整，并調(diào)整對(duì)比期2019年度手續(xù)費(fèi)及傭金收入，2020年財(cái)報(bào)中披露的2019年重述后的手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入較2019年財(cái)報(bào)中披露的金額平均下降19%。

    同類(lèi)銀行貸款撥備覆蓋率差異顯著，但各類(lèi)銀行2020年以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)新增計(jì)提減值準(zhǔn)備占年末減值余額占比均值皆在30%以上；已上市銀行信貸資產(chǎn)三階段和五級(jí)分類(lèi)依舊普遍存在差異，但國(guó)有大行階段三貸款與不良貸款基本趨同；90%以上已上市銀行都披露了三階段貸款余額，少數(shù)個(gè)別農(nóng)商行和城商行未披露相關(guān)數(shù)據(jù)，三階段貸款余額占比較上一年沒(méi)有顯著變化。但在貸款遷徙率分析方面，除次級(jí)類(lèi)貸款平均遷徙率略有下降以外，其余均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；全行業(yè)信貸資產(chǎn)三階段減值準(zhǔn)備計(jì)提率自2018年起均有所上升，但2020年平均較2019年平均有所下降，2020年已上市銀行行業(yè)整體計(jì)提率為3.22%；

    除農(nóng)商行平均信貸成本較上一年略微上升，其他各類(lèi)銀行按銀行類(lèi)型分析平均信貸成本均有不同程度下降。2020年已上市銀行行業(yè)平均信貸成本為1.17%；

    明確披露減值前瞻性調(diào)整相關(guān)方案的已上市銀行數(shù)量依舊有限，且披露內(nèi)容參差不齊。僅有11%的銀行明確披露了多情景權(quán)重比例，20%的銀行披露了宏觀(guān)指標(biāo)變量及多情景指標(biāo)預(yù)測(cè)值，預(yù)測(cè)值的范圍差異化明顯。另2020年有15%的銀行明確披露有運(yùn)用管理層疊加。